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Fiche pratique

Réduction d'impôt pour l'achat d'œuvres d'art et d'instruments de musique

Vérifié le 01/01/2023 - Direction de l'information légale et administrative (Première ministre)

L'entreprise qui achète une œuvre d'art originale ou un instrument de musique avant le 31 décembre 2025 peut déduire le prix d'acquisition de son résultat imposable. Pour bénéficier de cet avantage fiscal, l'entreprise doit remplir certaines conditions.

Œuvres d'art
Instruments de musique

La déduction fiscale pour l'achat d'une œuvre d'art est ouverte aux entreprises suivantes :

Sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés : de plein droit (automatiquement) ou sur option
Sociétés et entrepreneurs individuels soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R24381">BIC</a>

Attention :

Les entreprises soumises à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=F32105">bénéfices non commerciaux (BNC)</a> sont exclues de ce dispositif.

La déduction fiscale s'applique pour l'achat d'œuvres originales et entièrement exécutées de la main de l'artiste :

Tableau, peinture, dessin, aquarelle, gouache, pastel, monotype
Gravure, estampe et lithographie, tirée en nombre limité directement de planches. La technique ou la matière employée n'a pas d'importance, à l'exception de tout procédé mécanique ou photomécanique
Production en toutes matières de l'art statuaire ou de la sculpture et assemblage
Fonte de sculpture à tirage limité à 8 exemplaires et contrôlé par l'artiste ou ses <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R52183">ayants-droit</a>
Tapisserie faite à la main, sur la base de cartons originaux fournis par l'artiste, limitée à 8 exemplaires
Exemplaire unique de céramique, signé par l'artiste
Émail sur cuivre, dans la limite de 8 exemplaires numérotés et comportant la signature de l'artiste
Photographie prise par l'artiste, tirée par lui ou sous son contrôle, signée et numérotée dans la limite de 30 exemplaires, tous formats et supports confondus.

En revanche, les objets manufacturés fabriqués par des artisans ou des industriels dits artisans ou industriels d'art ne constituent pas des œuvres originales. De même, les articles de bijouterie, d'orfèvrerie et de joaillerie sont exclus du dispositif.

Attention :

Les œuvres achetées en vue de la revente et qui figurent parmi les stocks de l'entreprise n'ouvrent pas droit à la déduction. Ainsi, les négociants, galeries d'art ou toute entreprise intervenant dans les transactions d'œuvres d'art sont exclus du dispositif de déduction fiscale.

Pour bénéficier de la déduction fiscale, l'entreprise doit s'assurer que plusieurs conditions sont remplies.

Artiste encore vivant

L'artiste doit être vivant au moment de l'achat de l'œuvre. C'est à l'entreprise de prouver l'existence de l'artiste à la date d'acquisition.

Exposition de l'œuvre

L'entreprise doit faire exposer l'œuvre d'art dans un lieu accessible gratuitement au public ou aux salariés (à l'exception de ses bureaux).

La durée de l'exposition est fixée à 5 ans. Cette période correspond à l'exercice comptable au cours duquel l’œuvre a été acquise et aux 4 années suivantes.

À noter

L'exposition doit être continue pendant les 5 années requises. Elle ne peut pas être occasionnelle et se limiter à des manifestations ponctuelles (exposition temporaire, festival saisonnier...).

Concrètement, l'exposition de l'œuvre peut être réalisée de différentes manières :

Dans les locaux de l'entreprise, à condition qu'ils soient effectivement accessibles au public ou aux salariés
Dans un musée auquel le bien est mis en dépôt
Dans un établissement public à caractère scientifique, culturel ou professionnel : par exemple, universités, écoles normales supérieures, instituts nationaux polytechniques
Lors de manifestations organisées par l'entreprise ou par un musée, une collectivité territoriale ou un établissement public auquel le bien aura été confié

En revanche, l'œuvre ne doit pas être placée dans un local réservé à une personne ou à un groupe restreint de personnes.

Exemple

Une entreprise qui exposerait l’œuvre acquise dans le bureau d'un salarié, une résidence personnelle ou dans un lieu réservé aux clients ne pourrait pas bénéficier de l'avantage fiscal.

Quelles que soient les conditions d'exposition au public adoptées par l'entreprise, le public doit être informé du lieu d'exposition et de sa possibilité d'accès au bien. L'entreprise doit donc communiquer l'information appropriée au public.

Elle doit le faire par des indications attractives sur le lieu même de l'exposition et par tous moyens promotionnels adaptés à l'importance de l'œuvre.

Obligations comptables

L'entreprise doit respecter 2 obligations comptables :

Enregistrer l’œuvre en <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R62566">immobilisation</a> dans sa comptabilité
Affecter le montant des déductions fiscales à un compte de réserve spéciale, figurant au <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R57061">passif</a> du bilan. L'entreprise doit joindre à sa déclaration de résultat un document concernant la constitution de cette réserve, conforme au modèle présenté par l'administration fiscale.

Formulaire
Réserve spéciale constituée en application de l'article 238 bis AB du CGI

Accéder au formulaire

Ministère chargé des finances

La base de la déduction correspond au prix d'acquisition hors taxe de l’œuvre, auquel s'ajoutent des frais accessoires éventuels (ex : transport de l’œuvre). En revanche, les frais qui ne sont pas inclus dans le prix d'acquisition (ex : commission versée à un marchand d'art) sont exclus de la base de la déduction. Ces derniers sont immédiatement déductibles.

Modalités d'application

La déduction fiscale est étalée sur 5 ans (année de l'acquisition et les 4 années suivantes) par fractions égales. Ainsi, elle est égale chaque année à 1/5<Exposant>e</Exposant> (20 %) du prix de revient de l’œuvre. Si l'acquisition est réalisée en cours d'année, la déduction n'est pas réduite <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R35326">prorata temporis</a>.

Exemple

Une entreprise acquiert l'œuvre d'un artiste vivant pour 1500 € <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R31841">HT</a>. Elle peut opérer une déduction fiscale de 300 € chaque année, entre l'année N (année d’acquisition) et l'année N+4.

Les sommes sont déduites du résultat de l'exercice, selon le régime fiscal de l'entreprise :

Régime réel normal : sur le tableau n°2058-A ligne XG (<a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R18655">cerfa n° 15949</a>)
Régime simplifié d'imposition : sur le tableau n°2033-B (<a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R52884">cerfa n°15948</a>)

Attention :

la réduction fiscale n'est pas rattrapable. Toute déduction non pratiquée par l'entreprise au titre d'une année est définitivement perdue.

Limitation de la déduction

Les sommes sont déductibles dans la limite de 20 000 € ou 5‰ du chiffre d'affaires hors taxe de l'entreprise lorsque ce dernier montant est plus élevé. Ce plafond annuel est diminué des versements réalisés au titre du <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=F22263">mécénat</a>.

Si la fraction du prix d'acquisition ne peut être totalement déduite au titre d'une année, l'excédent non utilisé est perdu. Il ne peut pas être reporté pour être déduit sur une année ultérieure.

Exemple

1. Au cours de l'année N, une entreprise réalise 5 000 000 € de chiffre d'affaires hors taxe. Pour cet exercice, le plafond applicable est donc fixé à 5‰ de son chiffre d'affaires <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R31841">HT</a> (25 000 €).

L'entreprise acquiert l'œuvre d'un artiste vivant pour 150 000 € <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R31841">HT</a>. La réduction fiscale sera échelonnée sur les 5 prochains exercices comptables, soit au maximum 30 000 € par an (150 000/5).

En raison du plafond, la déduction fiscale est limitée à 25 000 € pour l'année N, l'excédent est perdu.

2. Au cours de l'année N+1, l'entreprise réalise 6 500 000 € de chiffre d'affaires hors taxe. Pour cet exercice, le plafond est fixé à 32 500 €. L'entreprise bénéficie donc d'une réduction fiscale de 30 000 € en année N+1.

Cette logique se répète jusqu'à l'exercice N+4.

L'avantage fiscal accordé à l'entreprise peut être remis en cause. Dès lors, la somme déduite doit être réintégrée au résultat imposable de façon extra-comptable.

Les cas de remise en cause sont les suivants :

Changement d'affectation : l'œuvre n'est plus exposée au public
Cession de l'œuvre : le bien sort de l'<a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R60673">actif immobilisé</a>, en raison d'une vente ou d'une donation
Prélèvement sur le compte de réserve : le prélèvement de tout ou partie des sommes affectées au compte de réserve spéciale entraîne une réintégration des sommes prélevées dans les bénéfices imposables au taux de droit commun

La déduction fiscale pour l'achat d'instruments de musique est ouverte aux entreprises suivantes :

Sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés : de plein droit (automatiquement) ou sur option
Sociétés et entrepreneurs individuels soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R24381">BIC</a>

Attention :

les entreprises soumises à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=F32105">bénéfices non commerciaux (BNC)</a> sont exclues de ce dispositif.

Pour bénéficier de la déduction fiscale, l'entreprise doit respecter plusieurs obligations.

Prêt de l'instrument

L'entreprise doit s'engager à prêter gratuitement l'instrument de musique aux artistes-interprètes qui en font la demande.

Concrètement, l'instrument peut être prêté aux personnes suivantes :

Personne suivant une formation musicale dans un établissement d'enseignement musical
Personne disposant d'une qualification musicale. Le diplôme doit correspondre à un cycle 3 de conservatoire national de région (ou d'école nationale de musique) ou d'un équivalent européen
Étudiant et ancien étudiant des conservatoires nationaux supérieurs de musique de Paris et de Lyon
Personne exerçant, à titre professionnel, une activité d'artiste-interprète

L'entreprise doit pouvoir démontrer qu'elle a procédé à la publicité de son offre de prêt auprès du public potentiellement concerné. Elle doit également être en mesure de prouver que les instruments ont été prêtés à des artistes-interprètes ayant le niveau requis.

Obligations comptables

L'entreprise doit respecter 2 obligations comptables :

Enregistrer l’instrument de musique en <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R62566">immobilisation</a> dans la comptabilité de l'entreprise
Affecter le montant des déductions fiscales à un compte de réserve spéciale, figurant au <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R57061">passif</a> du bilan. L'entreprise doit joindre à sa déclaration de résultat un document concernant la constitution de cette réserve, conforme au modèle présenté par l'administration fiscale.

Formulaire
Réserve spéciale constituée en application de l'article 238 bis AB du CGI

Accéder au formulaire

Ministère chargé des finances

La base de la déduction correspond au prix d'acquisition hors taxe de l’instrument de musique, auquel s'ajoutent des frais accessoires éventuels (ex : transport du bien). En revanche, les commissions versées aux intermédiaires sont exclues de la base de la déduction. Celles-ci sont immédiatement déductibles.

Modalités d'application

La déduction fiscale est étalée sur 5 ans (année de l'acquisition et les 4 années suivantes) par fractions égales. Ainsi, elle est égale chaque année à 1/5<Exposant>e</Exposant> (20 %) du prix de revient de l’instrument. Si l'acquisition est réalisée en cours d'année, la déduction n'est pas réduite <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R35326">prorata temporis</a>.

Exemple

Une entreprise acquiert un instrument de musique pour 1500 € <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R31841">HT</a>. Elle peut opérer une déduction fiscale de 300 € chaque année, entre l'année N (année d’acquisition) et l'année N+4.

Les sommes sont déduites du résultat de l'exercice de la manière suivante, selon le régime fiscal de l'entreprise :

Régime réel normal : sur le tableau n°2058-A ligne XG (<a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R18655">cerfa n°15949</a>)
Régime simplifié d'imposition : sur le tableau n°2033-B (<a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R52884">cerfa n°15948</a>)

Attention :

la réduction fiscale n'est pas rattrapable. Toute déduction non pratiquée par l'entreprise au titre d'une année est définitivement perdue.

Limitation de la déduction

Exemple

1. Au cours de l'année N, une entreprise réalise 5 000 000 € de chiffre d'affaires hors taxe. Pour cet exercice, le plafond applicable est donc fixé à 5‰ de son chiffre d'affaires <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R31841">HT</a> (25 000 €).

L'entreprise acquiert des instruments de musique pour 150 000 € <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R31841">HT</a>. La réduction fiscale sera échelonnée sur les 5 prochains exercices comptables, soit au maximum 30 000 € par an (150 000 / 5).

En raison du plafond, la déduction fiscale est limitée à 25 000 € pour l'année N, l'excédent est perdu.

Cette logique se répète jusqu'à l'exercice N+4.

L'avantage fiscal accordé à l'entreprise peut être remis en cause. Dès lors, la somme déduite doit être réintégrée au <a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=F31909">résultat fiscal</a> de l'entreprise.

Les cas de remise en cause sont les suivants :

Changement d'affectation : l'instrument n'est plus prêté à un artiste-interprète
Cession de l'instrument : le bien sort de l'<a href="https://www.stalbansurlimagnole.fr/services-en-ligne/professionnels/?xml=R60673">actif immobilisé</a>, en raison d'une vente ou d'une donation
Prélèvement sur le compte de réserve : le prélèvement de tout ou partie des sommes affectées au compte de réserve spéciale entraîne une réintégration des sommes prélevées dans les bénéfices imposables au taux de droit commun

Code général des impôts : article 238 bis AB

Déduction fiscale
Code général des impôts, annexe 3 : article 98 A

Définition fiscale des œuvres d'art
Bofip-impôts n°BOI-BIC-CHG-70-10 relatif aux dépenses d'acquisition d'œuvres d'artistes vivants ou d'instruments de musique

Réserve spéciale constituée en application de l'article 238 bis AB du CGI

Formulaire
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